贯彻新理念　落实新举措 完善与发展新形势下内部审计准则体系 ——王道成会长在杭州内部审计准则研讨会上的讲话 （２００６年６月１２日） 各位委员： 经过两天的紧张而富有成效的工作，这次内部审计准则研讨会顺利完成了各项既定任务。会议通过了经济性审计、效果性审计和效率性审计三个准则，讨论了内部审计人员后续教育和信息化环境下的内部审计两个准则（初稿），形成了进一步修改完善的意见，会议取得了圆满成功。借此机会，我代表中国内部审计协会向与会的各位委员致以诚挚的问候！向一贯支持内部审计准则建设的各会员单位表示真诚的感谢！ 我们这次研讨会是在全国内部审计系统贯彻落实中国内部审计协会五年工作发展规划、加快推进内部审计全面转型与发展的重要时刻召开的，是完善与发展新形势下内部审计准则体系、推进内部审计新理念转化为内部审计实务的重要举措。这次研讨会研究修订的几项准则，充分体现了中国内部审计协会倡导的内部审计新理念，它对推动我国内部审计实现全面转型与发展具有重要意义。下面，我就完善与发展内部审计准则体系中如何贯彻落实内部审计新理念问题，谈几点想法，希望同大家一起研究。 一、充分认识贯彻落实内部审计新理念的重要意义 我们通常说，理念决定思路，思路决定出路。中国内部审计协会成立以来，李金华审计长在总结我国内部审计工作经验教训的基础上，针对传统内部审计模式中存在的“重监督轻服务、重结果轻过程、重财务轻业务、重合规轻效益、重单项轻系统、重当期轻长远、重查处轻建议、重独立轻互动”等问题，提出了要“把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”，“内部审计要以效益审计和管理审计为主”，“内部审计要以事前、事中审计为主”，“内部审计要以体现中国特色为主”的全新的内部审计理念，为新世纪我国内部审计事业发展指明了方向。李金华审计长在这样一个时机，提出了一个具有战略意义的新理念，是对我国内部审计经验和规律的总结和把握，是新世纪内部审计面临的机遇与挑战的客观要求，是完善与发展我国内部审计制度的内在需要，同时，也是我国内部审计事业融入世界内部审计大潮流的必然趋势。我们倡导的内部审计新理念，是我国内部审计事业发展的推进器，它标志着我国内部审计事业进入了一个新的发展阶段。内部审计准则是传导内部审计新理念的桥梁，我们应在完善与发展内部审计准则体系中，深化、细化、实化这些业已形成的新理念，将抽象的理念转化为具体的行为规范，指导和推动内部审计实现全面转型与发展。同时，我们通过贯彻落实内部审计准则，把准则中体现的内部审计新理念，灌输给广大内部审计人员。我们通常讲，理念决定行为，行为形成习惯，习惯久而久之凝聚为文化，文化一旦形成，就变成一种力量，直接指导、激励和约束着人的行为。内部审计新理念一旦成为广大内部审计人员的共同遵守的价值观，对推动内部审计与时俱进的发展，将产生积极的、深远的影响作用。 二、准确把握内部审计新理念的实质和精髓 近年来，中国内部审计协会倡导的内部审计新理念，内涵和外延很广泛。按照我的理解，归纳起来，最大的革新莫过于两点： 第一点，强调内部审计是控制系统，提出了“内部审计要以事前、事中审计为主”的思路。在这一理念指引下，内部审计方式要有两大革命性变化：一是从以结果为审计对象转化为以过程和结果为审计对象，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计；二是从以对某一时间点的静态情况审计转化为对全过程的动态情况审计，既注意静态下的内控水平的审计，更注重过程控制有效性的审计。我们都知道，结果是孕育于过程之中的，从审计实践来看，仅仅审计结果是难以达到理想的审计效果的，只有对全过程实施审计，才能深化结果审计，才能构建起“控制过程、预防为主、持续改进”的审计运行机制，从而能够从根本上防范风险，促进增值，提高运作效率。 第二点，强调内控审计是对内控能力的审计，提出了“内部控制就是企业防范风险的内在积极性和能力”的概念。企业内部控制能力，表现在为企业“信息真实、合法经营、管理有效”提供合理保障，而具体体现在内部控制体系的运行过程之中，而内部控制体系又是以完善的公司治理结构和先进的内部控制文化为基础，以准确的风险识别和完备监测评估体系为前提，以健全的内部控制制度和严密的控制措施为核心，以严格的审计监督和客观的评价体系为保障，以强大的信息系统和畅通的沟通渠道为支撑的诸多要素构成的一个有机整体。这就要求我们，对内部控制能力实施审计的时候，不能仅仅局限于对各个单个功能要素进行孤立的审计，而要站在全局和系统的高度，对各个要素之间的关联活动和相互作用的效果进行审计，要着眼于全局和长远，从总体上对内控能力进行动态、系统的审计评价。 总之，强化企业内部控制，既是世界经济舞台一系列典型悲剧事件的教训总结，也是企业管理思想和管理技术不断提升的成果结晶，是现代企业生存发展必须遵循的基本法则。我们倡导开展内部控制审计，是形势发展的需要，又是时代赋予的责任，更是历史进步的体现。从内控理论发展和实践历程来看，内部控制是一个系统，是一个过程，是企业防范风险的内在积极性和能力，它表现为系统的、动态的、主动的和持续的控制活动过程。因此，开展内部控制审计，必须以风险（包括机遇）控制为导向，以监督检查内部控制活动有效性为主线，以促进提高风险控制能力为目标，以信息化系统为支撑，坚持跟踪风险走，哪里有风险，内部审计就跟到哪里的工作思路。 三、完善与发展内部审计准体系要体现新理念 内部审计准则是传导内部审计新理念、实现内部审计新理念转化为内部审计新实务的支点。因此，在完善与发展内部审计准则体系中，要充分体现内部审计的新理念，要以新的理念为指导，改革传统审计模式，创新审计路子。在坚持《中国内部审计规范》确定的五项基本原则的基础上，要体现六个转变：一是审计职能由单纯监督向监督与服务并重转变；二是审计方式从事后监督向全过程监督转变；三是审计目标从查错纠弊向内部控制与风险评估转变；四是审计对象从财务活动向业务活动、管理活动和支持保障活动转变；五是审计内容从结果评价向过程评价和结果评价并重转变；六是审计手段从手工操作向信息化、自动化转变。 同志们！ 贯彻落实内部审计新理念是一个系统工程，也是一个逐步到位的渐进过程。在贯彻实施新理念过的程中，必然会不断遇到来自实践的挑战，这种挑战又会推动内部审计理念的更新和完善。希望准则委员会的同志们，要从贯彻落实科学发展观和开创２１世纪内部审计新纪元的高度，以贯彻落实内部审计新理念为契机，不断完善与发展内部审计准则体系，为推进内部审计实现全面转型与发展、加快我国内部审计现代化进程做出积极贡献。 谢谢大家！