突出《指南》的先进性、实用性和可操作性 引领内部审计工作实现规范化、科学化和现代化 王道成 ——在中国内部审计实务指南研讨会结束时的讲话 （２００６年１０月１2日） 各位委员： 经过两天的紧张工作，会议开得热烈、实在、富有新意，达到了预期的目的。这次研讨会，不仅形成了对四个《实务指南》（初稿）的修改意见，而且，还探索了构建有中国特色内部审计模式的思路，对指导《指南》建设具有深远的意义。借此机会，我代表中国内部审计协会向与会的各位委员致以诚挚的问候！向承办实务指南起草工作的各会员单位和执笔人员表示真诚的感谢！ 我们编写内部审计实务指南，主要的目的有两个：一是贯彻落实内部审计新理念，构建内部审计新模式，探索开展以风险控制为导向管理审计的新路子，推进内部审计实现全面转型与发展；二是深化、实化审计准则，规范内部审计行为，引领内部审计逐步实现规范化、科学化和现代化。要实现这样两个目的，应突出《指南》的先进性、实用性和可操作性；体现理念新、模式新和路子新；做到总结、借鉴和探索三结合。 下面，我就如何突出“三性”问题，谈几点想法，供大家研究参考。 一、突出指南的先进性问题 这是体现《指南》时代特征的核心，是《指南》灵魂的集中表现，应主要体现在贯彻理念上。 一是在思想理论上，应以先进的控制理论为指导，将内部审计的本质是控制，是治未病之病、未雨稠缪，是超前服务、增值资源、生产力要素的理念，融入到内部审计的实际操作之中； 二是在审计定位上，应体现审计的关口是“风险控制”审计对象是影响制经营活动的控制能力”、审计的内容是公司治理、风险管理和内部控制；坚持只有选择以风险控制为导向的管理审计模式，才能实现审计价值最大化的指导思想。 二、突出指南的实用性问题 这是《指南》具有活力和生命力的重要体现，应主要体现在构建模式上。 一是在审计模式上，应探索构建从风险分析入手确定审计目标、范围和程序；以财务会计和经营管理流程为审计路径；以监督和评价风险管理、内部控制和公司治理的有效性为审计核心内容；以监督和评价财务状况、经营成果、以及风险管理、内部控制和公司治理能力为审计成果；以管理信息化和计算机审计为技术支撑的审计工作模式； 二是在审计格局上，开展以风险控制为导向的管理审计即内部控制审计，应坚持以开展财务预算审计、经营管理审计、信息技术审计、经济效益审计、经济责任审计、内部控制评价和专项管理审计为基本工作格局。 三、突出指南的可操作性问题 这是落实《指南》引领功能的关键，是提供最佳实务的集中体现，应主要体现在探索路子上。 一是在审计路子上，应体现财务、经营和信息系统三大领域全覆盖，既审计人、财、物管理，更要审计供、产、销管理，以审计经营活动为起点，以审计内部控制为主线，以审计会计核算、财务表现为终点，全面覆盖企业营运活动。这一审计方式，应体现在《指南》的体例设计上，将经营、财务和信息系统审计有机地结合起来，坚持按产、供、销、人、财、物等经营活动要素分章，按各要素管理流程环节分节，按经营、财务和信息系统的重点风险控制点设目，形成既符合财务和经营管理流程要求，也符合审计工作规律的“章、节、目”的审计程序体系； 二是在文字表述上，要坚持将审计目标、范围、内容、方法以及信息技术应用等融合在一起，将相关的审计方法直接融入审计程序之中，从每笔交易、到会计记录、到信息技术应用，一条线的写下来，清晰勾画出审计操作路子，使审计人员按照“章、节、目”展现的程序可直接进行操作。 总之，编写内部审计实务指南，既是实践经验总结，更是探索创新成果，因此，在编写工作中，应本着总结、借鉴和探索相结合的原则，先研究、后编写、边研究、边编写，把自己的经验、国外的模式，通过探索创新，转化为有中国特色的审计工作路子。我深信，通过大家的共同努力，一定会将《指南》编写成为突出“三性”、体现“三新”、做到“三结合”的“中国式的内部审计最佳实务指南”！ 为此，再次感谢各位委员、各位执笔人员！ 谢谢大家！